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新聞動態

稅務總局、安徽稅務、福建稅務等為您解答68個常見個稅問題

1.單位招了臨時工，付的錢是按工資薪金還是按勞務報酬扣繳個人所得稅？

國家稅務總局答：根據國稅發〔1994〕089號文件規定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬，兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。

若臨時工與單位存在雇傭關系，按照工資薪金所得申報納稅，若臨時工與單位不存在雇傭關系，按照勞務報酬所得申報納稅。

2.企業向本單位以外的個人贈送禮品，如何繳納個人所得稅？

國家稅務總局答：根據《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部稅務總局公告2019年第74號)規定，自2019年1月1日起，企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包，下同)，以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應納稅所得額按照《財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條規定計算。

3.個人獨資企業申報經營所得后，將剩余利潤打到投資者的賬戶繳個稅嗎？

國家稅務總局答：根據《財政部國家稅務總局關于印發<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>的通知》（財稅〔2000〕91號）第五條規定，個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。

前款所稱生產經營所得，包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。個人獨資企業和合伙企業按照上述政策申報繳納經營所得個人所得稅后，將利潤分配給投資者不再繳納個人所得稅。

4.親屬之間無償轉讓股權，需要交個人所得稅嗎？

國家稅務總局答：親屬之間無償轉讓股權是否征稅，需區分情形。按照《國家稅務總局關于發布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第十三條的規定，如果符合以下情形的無償轉讓股權，可不征收個人所得稅：繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人。除以上情形外的親屬之間股權轉讓，若申報的轉讓收入明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可以核定其轉讓收入并計征個人所得稅。

5.稅務機關核定個人股權轉讓收入的方法有哪些？

國家稅務總局答：根據《國家稅務總局關于發布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第十四條規定：主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入：

（一）凈資產核定法

股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。

被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。

6個月內再次發生股權轉讓且被投資企業凈資產未發生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業的資產評估報告核定此次股權轉讓收入。

（二）類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入核定;

2.參照相同或類似條件下同類行業企業股權轉讓收入核定。

（三）其他合理方法

主管稅務機關采用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

6.單位為員工報銷隨機票購買的航空意外險，是否繳納個人所得稅？

國家稅務總局答：根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）的規定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。因此，企業根據國家有關標準，憑出差人員取得的保險費發票報銷實際發生的航空意外保險支出，不屬于個人所得，不涉及繳納個人所得稅。

7.個人領取的稅收遞延型商業養老保險的養老金收入如何繳納個人所得稅？

國家稅務總局答：《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務總局公告2019年第74號）規定：“四、個人按照《財政部稅務總局人力資源社會保障部中國銀行保險監督管理委員會證監會關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號）的規定，領取的稅收遞延型商業養老保險的養老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入‘工資、薪金所得’項目，由保險機構代扣代繳后，在個人購買稅延養老保險的機構所在地辦理全員全額扣繳申報。......五、本公告自2019年1月1日起執行?！?

8.納稅人如何開具個人所得稅《納稅記錄》？

國家稅務總局答：《國家稅務總局關于將個人所得稅<稅收完稅證明>（文書式）調整為<納稅記錄>有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第55號）：“三、納稅人可以通過電子稅務局、手機APP申請開具本人的個人所得稅《納稅記錄》，也可到辦稅服務廳申請開具。

四、納稅人可以委托他人持下列證件和資料到辦稅服務廳代為開具個人所得稅《納稅記錄》：

（一）委托人及受托人有效身份證件原件；

（二）委托人書面授權資料?！?

9.保險公司為推廣品牌，開展贈險活動，客戶是否需要交納個人所得稅？

國家稅務總局答：《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部稅務總局公告2019年第74號)第三條規定，企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包，下同)，以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

10.如何查詢個人所得稅申報繳稅記錄？

國家稅務總局答：2019年11月1日起，個人所得稅申報記錄查詢功能在自然人稅收管理系統網頁版（以下簡稱“自然人辦稅服務平臺”）正式上線，自然人納稅人可自行在線查詢本人2019年及以后年度的個人所得稅申報繳稅記錄。

一、查詢渠道

自然人辦稅服務平臺進入方式：

（一）輸入網址：https://its.省市稅務局網址/，直接進入。

（二）通過當地省市稅務局網址點擊“自然人稅收管理系統”即可進入。

（三）通過各省市電子稅務局 “登錄”界面，點擊選擇“實名登錄”下“個人所得稅”按鈕即可進入。

登錄后即可通過自然人辦稅服務平臺首頁的【個稅信息查詢】使用【申報記錄查詢】、【收入納稅明細查詢】等功能。

11.企業計提的職工福利費以現金形式發放給員工或采取其他形式發放，是否需要繳納個人所得稅？

安徽稅務解答：下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

1、從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

2、從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

3、單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出?！?

文件依據：《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發〔1998〕155號）

12.個人以技術成果投資入股是否可以辦理個人所得稅納稅遞延？

安徽稅務解答：企業或個人以技術成果投資入股到境內居民企業，被投資企業支付的對價全部為股票（權）的，企業或個人可選擇繼續按現行有關稅收政策執行，也可選擇適用遞延納稅優惠政策。選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。技術成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。

技術成果投資入股，是指納稅人將技術成果所有權讓渡給被投資企業、取得該企業股票（權）的行為。

文件依據：《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）

13.兄弟姐妹間房屋贈與是否免征個人所得稅？

安徽稅務解答：房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。按照《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）第一條規定，符合以下情形的，對當事雙方不征收個人所得稅：

（一）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（三）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

前款所稱受贈收入的應納稅所得額按照《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）第四條規定計算。

文件依據：《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務總局公告2019年第74號）

14.個人轉讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征個人所得稅，這里的家庭唯一生活住房是否是指在同一個省內？

安徽稅務解答：“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治區、直轄市范圍內納稅人（有配偶的為夫妻雙方）僅擁有一套住房。

文件依據：《國家稅務總局關于個人轉讓房屋有關稅收征管問題的通知》（國稅發〔2007〕33號）

15.發放給員工的獨生子女補貼是否需要繳納個人所得稅？

安徽稅務解答：下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：獨生子女補貼。

文件依據：《國家稅務總局關于印發《征收個人所得稅若干問題的規定》的通知》（國稅發〔1994〕89號）

16.一次性傷殘補助金是否需要繳納個人所得稅？

安徽稅務解答：對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就業補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。

文件依據：《財政部國家稅務總局關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕40號）

17.納稅人發放的全年一次性獎金已按照全年一次性獎金單獨計稅，匯算清繳能否再調整為計入綜合所得計稅？

安徽稅務解答：在2019年1月1日至2021年12月31日期間，個人取得全年一次性獎金，可以選擇不并入當年綜合所得，單獨計稅。計算稅款時，第一步，按照全年一次性獎金除以12的商數，對照綜合所得的月度稅率表，查找適用稅率（月稅率）和速算扣除數。第二步，全年一次性獎金的收入全額，乘以查找的適用稅率，減去對應的一個速算扣除數，即為應納稅額。個人也可以選擇不享受全年一次性獎金政策，將取得的全年一次性獎金并入綜合所得征稅。

個人取得全年一次性獎金并已按全年一次性獎金政策單獨計稅的，可以在匯算清繳時重新選擇是否適用全年一次性獎金政策。

文件依據：《財政部稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

18.納稅人一個年度分別在兩家單位任職，需要辦理匯算清繳，如何辦理？

安徽稅務解答：需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

文件依據：《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）

19.對個人轉讓證券機構技術和制度準備完成后新上市公司的限售股采取何種方式繳納個人所得稅？

安徽稅務解答：證券機構技術和制度準備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉讓時應繳納的個人所得稅，采取證券機構直接代扣代繳的方式征收。

證券機構技術和制度準備完成后，證券機構按照限售股的實際轉讓收入，減去事先植入結算系統的限售股成本原值、轉讓時發生的合理稅費后的余額，計算并直接扣繳個人所得稅。

證券機構應將每月所扣個人所得稅款，于次月7日內繳入國庫，并向當地主管稅務機關報送《限售股轉讓所得扣繳個人所得稅報告表》及稅務機關要求報送的其他資料。限售股轉讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。

文件依據：《財政部、國家稅務總局、證監會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕167號)，《國家稅務總局關于做好限售股轉讓所得個人所得稅征收管理工作的通知》（國稅發〔2010〕8號）

20.退休再任職人員需要符合什么條件？

安徽稅務解答：“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；

四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

文件依據：《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函〔2006〕526號）

21.企業給員工發放困難補貼，是否需要代扣代繳個人所得稅？

福建稅務答：一、根據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規定：“下列各項個人所得，免征個人所得稅：

……

（四）福利費、撫恤金、救濟金；

……”

二、根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第十一條規定：“個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會組織提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費?！?

因此，企業給員工發放的困難補貼不屬于上述文件規定的免稅收入，應計入工資薪金所得繳納個人所得稅。

22.自然人轉讓商標所有權，應如何繳納個人所得稅？

福建稅務答：一、根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)第六條第四款規定：“特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得?！?

二、根據《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）第八條規定：“扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二（見附件），稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補?！?

因此，自然人轉讓商標所有權屬于特許權使用費所得，應以所得以收入減除費用后的余額為收入額，按百分之二十的比例預扣率計算稅額。并在辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。

23.企業支付給員工結婚津貼，是否需要繳納個人所得稅？

福建稅務答：根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條規定：“個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

……”

因此，企業支付給員工結婚津貼，應按照工資薪金所得代扣代繳個人所得稅。

24.個人獨資企業取得政府的拆遷補償款，是否需要按照經營所得繳納個人所得稅？

福建稅務答：《財政部國家稅務總局關于城鎮房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅〔2005〕45號）第一條規定，對被拆遷人按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

個人獨資企業取得政府的拆遷補償款，符合上述規定的，免征個人所得稅；不屬合上述規定的，并入經營所得繳納個人所得稅。

25.個人轉讓股權繳納個人所得稅時，是否需要出具評估報告？

福建稅務答：根據《國家稅務總局關于發布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）“第十四條主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入：

(一)凈資產核定法

股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。

……

第二十一條納稅人、扣繳義務人向主管稅務機關辦理股權轉讓納稅(扣繳)申報時，還應當報送以下資料：

(一)股權轉讓合同(協議);

(二)股權轉讓雙方身份證明;

(三)按規定需要進行資產評估的，需提供具有法定資質的中介機構出具的凈資產或土地房產等資產價值評估報告;

(四)計稅依據明顯偏低但有正當理由的證明材料;

(五)主管稅務機關要求報送的其他材料?！?

因此，如果主管稅務機關使用凈資產核定法核定每股凈資產或股權對應的凈資產份額時，可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。

26.自然人提供勞務代開發票，應如何繳納個人所得稅？

福建稅務答：根據《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》規定：“第八條扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照相應方法按次或者按月預扣預繳稅款。

第九條扣繳義務人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得時，應當按照相應方法按月或者按次代扣代繳稅款?！?

因此，自然人申請代開發票，應稅所得項目屬于勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得的，開票時不預繳個人所得稅，其個人所得稅由扣繳義務人按規定履行預扣預繳并辦理全員全額扣繳申報，如果扣繳義務人未按規定履行預扣預繳義務，由納稅人按《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（2018年第62號）有關規定自行申報。

27.建筑安裝企業的異地工程通過勞務派遣公司作業，應如何申報個人所得稅？

福建稅務答：根據《國家稅務總局關于建筑安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第52號)規定：“一、總承包企業、分承包企業派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業、分承包企業依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。

總承包企業和分承包企業通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。

二、跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅?！?

因此，建筑安裝企業的異地工程通過勞務派遣公司作業，個人所得稅應由勞務派遣公司代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報。

28.境外個人從境內企業取得分紅，是否需要繳納個人所得稅？

福建稅務答：《財政部稅務總局關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第35號）：“一、關于所得來源地

……

（二）關于數月獎金以及股權激勵所得來源地的規定。

無住所個人取得的數月獎金或者股權激勵所得按照本條（一）項規定確定所得來源地的，無住所個人在境內履職或者執行職務時收到的數月獎金或者股權激勵所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得；無住所個人停止在境內履約或者執行職務離境后收到的數月獎金或者股權激勵所得，對屬于境內工作期間的部分，為來源于境內的工資薪金所得。具體計算方法為：數月獎金或者股權激勵乘以數月獎金或者股權激勵所屬工作期間境內工作天數與所屬工作期間公歷天數之比。

無住所個人一個月內取得的境內外數月獎金或者股權激勵包含歸屬于不同期間的多筆所得的，應當先分別按照本公告規定計算不同歸屬期間來源于境內的所得，然后再加總計算當月來源于境內的數月獎金或者股權激勵收入額。

本公告所稱數月獎金是指一次取得歸屬于數月的獎金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發放的獎金及一次性發放的數月工資。本公告所稱股權激勵包括股票期權、股權期權、限制性股票、股票增值權、股權獎勵以及其他因認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或者補貼。

……

三、關于無住所個人稅款計算

……

（二）關于非居民個人稅款計算的規定。

……

3.非居民個人一個月內取得股權激勵所得，單獨按照本公告第二條規定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅（一個公歷年度內的股權激勵所得應合并計算），不減除費用，適用月度稅率表計算應納稅額，計算公式如下（公式六）：

當月股權激勵所得應納稅額＝[（本公歷年度內股權激勵所得合計額÷6）×適用稅率－速算扣除數]×6-本公歷年度內股權激勵所得已納稅額?！?

因此，境外個人作為非居民按照股權激勵所得進行個人所得稅申報，由支付所得公司代扣代繳個人所得稅。

29.合伙企業轉讓新三板股權取得收入，再分配給自然人合伙人，合伙人應按生產經營所得還是股息紅利所得繳納個人所得稅？

福建稅務答：根據《財政部國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規定：“三、合伙企業生產經營所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則。

……

前款所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）?！?

因此，合伙企業轉讓新三板股權取得收入，再分配給自然人合伙人，合伙人應按生產經營所得繳納個人所得稅。

30.企業年金如何計征個人所得稅？

福建稅務答：根據《財政部人力資源社會保障部國家稅務總局關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定：“一、企業年金和職業年金繳費的個人所得稅處理規定：

1.企業和事業單位(以下統稱單位)根據國家有關政策規定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業年金或職業年金(以下統稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

2.個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

3.超過本通知第一條第1項和第2項規定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代+扣代繳，并向主管稅務機關申報解繳。

4.企業年金個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。

職業年金個人繳費工資計稅基數為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數?！?

因此，單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

31.學校承接人社局、公務員局考試中心的考試，收到考試中心發的補貼。學校將補貼發給監考老師，應按照工資薪金還是勞務報酬代扣代繳個人所得稅？

福建稅務答：根據《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）：“二、關于工資、薪金所得的征稅問題

條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內容和征稅范圍作了明確規定，應嚴格按照規定進行征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入項目應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執行：

（一）條例第十三條規定，對按照國務院規定發給的政府特殊津貼和國務院規定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。

……

第十九條規定：“工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系?！?

因此，如果監考費是老師任職受雇的學校以工資薪金的方式支付老師，按照“工資薪金所得”繳納個人所得稅；如果監考費是作為勞務報酬由其他單位發放的，就按照“勞務報酬所得”繳納個人所得稅。

32.個人購買商業健康保險，是否可以在申報繳納個人所得稅時一次性扣除？

福建稅務答：根據《財政部國家稅務總局保監會關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2017〕39號)規定：“一、關于政策內容

對個人購買符合規定的商業健康保險產品的支出，允許在當年(月)計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統一為員工購買符合規定的商業健康保險產品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。

2400元/年(200元/月)的限額扣除為個人所得稅法規定減除費用標準之外的扣除。

……

四、關于稅收征管

(二)取得工資薪金所得或連續性勞務報酬所得的個人，自行購買符合規定的商業健康保險產品的，應當及時向代扣代繳單位提供保單憑證?？劾U單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標準內按月扣除?！?

因此，個人購買商業健康保險，需要按200元/月的標準分月扣除。

33.非居民個人取得房屋拆遷補償款，是否需要繳納個人所得稅？

福建稅務答：根據《財政部國家稅務總局關于城鎮房屋拆遷有關稅收政策的通知》(財稅〔2005〕45號)規定：“一、對被拆遷人按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅?！?

因此，非居民個人按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

34.個人購買萬科的房產，未通過商業銀行，而是直接向萬科集團貸款，是否可以享受住房貸款利息支出專項附加扣除？

福建稅務答：根據《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發〔2018〕41號）第十四條規定：“納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房，發生的首套住房貸款利息支出，在實際發生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

本辦法所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

因此，個人向萬科集團貸款，而非通過商業銀行或者住房公積金個人住房貸款的，不可以享受住房貸款利息支出專項附加扣除。

35.農戶自產自銷如香菇木耳一類的農產品，是否需要繳納個人所得稅？

福建稅務答：根據《國家稅務總局關于農村稅費改革試點地區有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2004〕30號)規定：“一、農村稅費改革試點期間，取消農業特產稅、減征或免征農業稅后，對個人或個體戶從事種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，且經營項目屬于農業稅（包括農業特產稅）、牧業稅征稅范圍的，其取得的‘四業’所得暫不征收個人所得稅?！?

因此，農戶自產自銷香菇木耳一類的農產品屬于“四業”范圍，暫不征收個人所得稅。

36.企業為員工扣繳個人所得稅時，是否可以先不扣除稅延養老保險，等到匯算清繳時再有個人申報扣除？

福建稅務答：根據《國家稅務總局關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第21號）規定："（一）取得工資薪金所得、連續性勞務報酬所得的個人

……

個人因未及時提供稅延養老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補至應扣除月份扣除，并按《通知》規定重新計算應扣繳稅款，在收到扣除憑證的當月辦理抵扣或申請退稅。個人繳費金額發生變化、未續?；蛲吮５?，應當及時告知扣繳義務人重新計算或終止稅延養老保險稅前扣除。除個人提供資料不全、信息不實等情形外，扣繳單位不得拒絕為納稅人辦理稅前扣除?！?

因此，企業為員工扣繳個人所得稅時，應當在收到憑證的當月扣除稅延養老保。