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熱點導播（四十）企業所得稅匯算清繳申報表（A類）熱點問題（一）
1.企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）共45張報表，均需正常填報嗎？
答：不是的。除A000000《企業基礎信息表》和A100000《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》這兩張必報表以外，其他報表企業需要根據自身實際情況在《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》 中選擇與自己業務有關系的表單名稱并保存后，然后對應進行填報。
注：A105000、 A105050—A105090及A105120這幾張扣除類的年報表，只要會計發生相關支出，不論是否納稅調整，均需填報。
2.A000000《企業基礎信息表》中的 “102注冊資本”欄次，如果企業是認繳出資制，應該填寫認繳金額還是實繳金額？
答：根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）附件《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》填報說明中的A000000《企業基礎信息表》填報說明的規定，“102注冊資本”：填報全體股東或發起人在公司登記機關依法登記的出資或認繳的股本金額（單位：萬元）。
因此，“102注冊資本”應填報全體股東或發起人在公司登記機關依法登記的出資或認繳的股本金額（單位：萬元）。
3.《企業基礎信息表》中的“103所屬行業明細代碼”如何填報？
答：根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）附件《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》填報說明中的A000000《企業基礎信息表》填報說明第4項和《國家稅務總局關于修改企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）第一條第（二）項規定，《企業基礎信息表》（A000000）“103所屬行業明細代碼”填報說明的規定，應根據《國民經濟行業分類》（GB/4754-2011）標準填報“103所屬行業明細代碼”。所屬行業代碼為06**至4690，小型微利企業優惠判斷為工業企業”，不包括建筑業；所屬行業代碼為66**的銀行業，67**的證券和資本投資，68**的保險業，填報表A101020、A102020。
因此，企業應根據《國民經濟行業分類》（GB/4754-2011）標準填報納稅人的行業代碼。
4.A000000《企業基礎信息表》中的“104從業人數”和“105資產總額”應該如何填報？
答：根據《國家稅務總局所得稅司關于企業所得稅年度納稅申報表部分填報口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號）附件《關于企業所得稅年度納稅申報表若干填報口徑修改意見》第一條規定，《企業基礎信息表》（A000000）之5.“104從業人數”填報說明中，“從業人數指標，按企業全年月平均值確定，……全年從業人數=月平均值×12”。
經商財政部同意，修改為：從業人數指標，按企業全年季度平均值確定，具體計算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值÷4
根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）附件《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》填報說明中的A000000《企業基礎信息表》填報說明的規定，“105資產總額（萬元）”應填報納稅人全年資產總額平均數，依據和計算方法同“從業人數”口徑，資產總額單位為萬元，小數點后保留2位小數。
5.A000000《企業基礎信息表》中的“107從事國家限制和禁止行業”，正常情況下企業是否應該選擇“否”？
答：根據《國家稅務總局關于修改企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）第一條第（一）項規定，《企業基礎信息表》（A000000）“107從事國家非限制和禁止行業”修改為“107從事國家限制或禁止行業”。填報說明修改為“納稅人從事國家限制或禁止行業，選擇‘是’，其他選擇‘否’”。
因此，修改后的企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）的設置和季度預繳納稅申報表（A類，2015年版）保持一致，且此欄正常情況下系統默認為“否”，不需要企業自行選擇。
熱點導播（四十一）企業所得稅匯算清繳申報表（A類）熱點問題（二）.
發布日期：2017/03/07
6、A000000《企業基礎信息表》中的“301企業主要股東（前5位）”欄次，企業的投資方如果是國外的非居民企業，證件種類和證件號碼應該如何填寫？
答：根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）附件《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》填報說明中的A000000《企業基礎信息表》填報說明第20項規定，……國外非居民企業證件種類和證件號碼可不填寫。
因此，如果企業的投資方是國外的非居民企業證件種類和證件號碼可以不填寫。
7.從事銷售貨物的小規模納稅人企業，季度開票收入未超過9萬元可以享受小微企業免征增值稅的優惠政策，企業將直接減免的增值稅計入營業外收入中，應如何填寫企業所得稅年度匯算清繳申報表？
答：根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）附件A101010《一般企業收入明細表》填報說明規定，本表適用于執行除事業單位會計準則、非營利企業會計制度以外的其它國家統一會計制度的非金融居民納稅人填報。納稅人應根據國家統一會計制度的規定，填報“主營業務收入”、“其他業務收入”和“營業外收入”。
第一條中對第16目-26目的規定如下：
16.第16行“營業外收入”：填報納稅人計入本科目核算的與生產經營無直接關系的各項收入。
17.第17行“非流動資產處置利得”：填報納稅人處置固定資產、無形資產等取得的凈收益。
18.第18行“非貨幣性資產交換利得”：填報納稅人發生非貨幣性資產交換應確認的凈收益。
19.第19行“債務重組利得”：填報納稅人發生的債務重組業務確認的凈收益。
20.第20行“政府補助利得”：填報納稅人從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產應確認的凈收益。
21.第21行“盤盈利得”：填報納稅人在清查財產過程中查明的各種財產盤盈應確認的凈收益。
22.第22行“捐贈利得”：填報納稅人接受的來自企業、組織或個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產捐贈應確認的凈收益。
23.第23行“罰沒利得”：填報納稅人在日常經營管理活動中取得的罰款、沒收收入應確認的凈收益。
24.第24行“確實無法償付的應付款項”：填報納稅人因確實無法償付的應付款項而確認的收入。
25.第25行“匯兌收益”：填報納稅人取得企業外幣貨幣性項目因匯率變動形成的收益應確認的收入。（該項目為執行小企業準則企業填報）
26.第26行“其他”：填報納稅人取得的上述項目未列舉的其他營業外收入，包括執行《企業會計準則》納稅人按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認的收益，執行《小企業會計準則》納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益等。
因此，企業將直接減免的增值稅計入營業外收入中應該填寫在A101010《一般企業收入明細表》第26行“其他”中。
8.2016年企業季度申報時沒有彌補以前年度的虧損，季度已繳納企業所得稅，2016年匯算清繳時，如果當年有盈利必須彌補以前年度虧損嗎？
答：是的。2016年匯算清繳填寫企業所得稅年度納稅申報表時如果當年盈利且有允許彌補的虧損額則必須彌補以前年度虧損。
熱點導播（四十二）企業所得稅匯算清繳申報表（A類）熱點問題（三）.
發布日期：2017/03/30
9.2016年企業提供出租汽車的服務取得的收入，應填在A101010《一般企業收入明細表》中的哪一欄？
答：根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）附件A101010《一般企業收入明細表》填報說明的規定，本表適用于執行除事業單位會計準則、非營利企業會計制度以外的其它國家統一會計制度的非金融居民納稅人填報。納稅人應根據國家統一會計制度的規定，填報“主營業務收入”、“其他業務收入”和“營業外收入”。
1.第1行“營業收入”：根據主營業務收入、其他業務收入的數額計算填報。
2.第2行“主營業務收入”：根據不同行業的業務性質分別填報納稅人核算的主營業務收入。
……
7.第7行“讓渡資產使用權收入”：填報納稅人在主營業務收入核算的，讓渡無形資產使用權而取得的使用費收入以及出租固定資產、無形資產、投資性房地產取得的租金收入。
9.第9行：“其他業務收入”：填報根據不同行業的業務性質分別填報納稅人核算的其他業務收入。
12.第12行“出租固定資產收入”：填報納稅人將固定資產使用權讓與承租人獲取的其他業務收入。
上述問題需要分兩種情況填寫報表：如果是以提供租賃服務為主的企業，應將取得的租賃收入填寫在A101010《一般企業收入明細表》中“主營業務收入”項下第7行“讓渡資產使用權收入”中；如果是以提供租賃服務為輔的企業，應將取得的出租汽車收入填寫在A101010《一般企業收入明細表》中“其他業務收入”項下第12行“出租固定資產收入”中。
10.企業2016年銷售一臺使用過的汽車，售價低于賬面價值，此項收入應該填寫在《一般企業收入明細表》（A101010）中的哪一欄？
答：根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）A101010《一般企業收入明細表》填報說明規定，本表適用于執行除事業單位會計準則、非營利企業會計制度以外的其它國家統一會計制度的非金融居民納稅人填報。納稅人應根據國家統一會計制度的規定，填報“主營業務收入”、“其他業務收入”和“營業外收入”。
第一條中對第16目、17目的規定如下：
16.第16行“營業外收入”：填報納稅人計入本科目核算的與生產經營無直接關系的各項收入。
17.第17行“非流動資產處置利得”：填報納稅人處置固定資產、無形資產等取得的凈收益。
首先，企業銷售使用過的固定資產取得的收入應該填寫在《一般企業收入明細表》（A101010）的第17行“非流動資產處置利得”中。
其次，由于企業銷售使用過的固定資產售價低于賬面價值，產生的資產損失還需要填寫《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）第2行“清單申報資產損失中的（一）正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失”。
熱點導播（四十三）企業所得稅匯算清繳申報表（A類）熱點問題（四）.
發布日期：2017/04/04
11.企業2016年收到社保部門撥付的穩崗費補貼還需要確認收入嗎？如果不需要，那么在填寫企業所得稅年報表時，是不是填寫在A105040表中？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；
（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
另外，根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）A105040《專項用途財政性資金納稅調整明細表》填報說明規定，本表適用于發生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金納稅調整項目的納稅人填報。納稅人根據稅法、《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）等相關規定，以及國家統一企業會計制度，填報納稅人專項用途財政性資金會計處理、稅法規定，以及納稅調整情況。本表對不征稅收入用于支出形成的費用進行調整，資本化支出，通過《資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》（A105080）進行納稅調整。
因此，企業2016年收到社保部門撥付的穩崗費補貼如果同時符合上述文件第一條的三項條件則可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。對于發生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金納稅調整項目的納稅人應填寫A105040《專項用途財政性資金納稅調整明細表》。
12.企業2016年購買的價值4000元的電腦，可以享受固定資產加速折舊政策，是否需要填寫《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）表？應該如何填寫？
答：根據《國家稅務總局關于修改企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）填報說明第一條規定，本表的適用范圍及總體說明：
（一）本表1至14行適用于按照《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊稅收政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等規定，享受固定資產加速折舊和一次性扣除優惠政策的查賬征稅納稅人填報。
……
（二）本表不承擔納稅調整職責。主要任務：一是對納稅人享受重點行業、領域固定資產加速折舊，以及一次性扣除等優惠政策情況進行統計（第1至14行）。二是由匯算清繳享受國稅發〔2009〕81號和財稅〔2012〕27號文件規定固定資產加速折舊政策企業填寫本表，以此履行固定資產加速折舊備案手續（第15行至28行）。
因此，企業2016年購買的價值4000元的電腦，可以享受固定資產加速折舊政策，在申報企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)需要填報《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）和《資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》（A105080）。其中涉及《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）需要先填寫《固定資產采集表》保存后，由《固定資產采集表》計算后自動生成數據在《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）中，再保存《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）表。如對A105081表的欄次有疑問請參看2016年3號公告中針對《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）及其填報說明。
13.查賬征收企業，2016年盈利額為25萬元，2015年、2014年、2013年、2012年、2011年納稅調整后所得分別為-18萬元、-9萬元、6萬元、-3萬元、-2萬元（企業的企業所得額征收方式一直為查賬征收），2013年當年已彌補過以前年度的虧損，2016年年度申報企業所得稅時也想彌補以前年度虧損，應該如何填寫《企業所得稅彌補虧損明細表》（A106000）？
答：《企業所得稅彌補虧損明細表》（A106000）填報如下：
注：匯算清繳時企業如果用當年的盈利彌補以前年度虧損，不再強行要求提供虧損年度的鑒證報告。
熱點導播（四十四）企業所得稅匯算清繳申報表（A類）熱點問題（五）.
發布日期：2017/04/19
14.2016年的年度納稅申報表新增了幾張附表嗎？如果企業2016年有研發項目可以享受研發費用加計扣除的優惠政策，涉及這幾張附表的填報嗎？
答：是的。2016年起《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》（A類）新增了五張附表，分別是：
①《非貨幣性資產投資遞延納稅調整明細表》
②《居民企業資產（股權》劃轉特殊性稅務處理申報表》
③《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表》
④《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表 》
⑤《海上油氣生產設施棄置費情況表》
根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）第六條規定，企業年度納稅申報時，根據研發支出輔助賬匯總表填報研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。
因此，如果企業2016年有研發項目可以享受研發費用加計扣除的優惠政策，除了需要申報A107014《研發費用加計扣除優惠明細表》（只需填列19列內容）和A107010《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》外，還需要申報《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表 》（新增表）。
15.2016年企業賬上的固定資產正常報廢清理發生的損失還需要到稅務機關備案嗎，如何填寫年度匯算清繳申報表？
答：根據《國家稅務總局關于發布企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條規定，下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；
（二）企業各項存貨發生的正常損耗；
（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
……
另外，根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》填報說明規定，本表適用于發生資產損失稅前扣除項目及納稅調整項目的納稅人填報。
第一條中對第1目和第2目的規定如下：
1.第1行“一、清單申報資產損失”：填報以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失項目賬載金額、稅收金額以及納稅調整金額。填報第2行至第8行的合計數。
2.第2行至第8行，分別填報相應資產損失類型的會計處理、稅法規定及納稅調整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產損失金額，已經計入存貨成本的正常損耗除外；第2列“稅收金額”填報根據稅法規定允許稅前扣除的資產損失金額；第3列“納稅調整金額”為第1-2列的余額。
因此，企業正常生產經營購買的固定資產達到或超過使用年限而正常報廢的發生的資產損失只需要以清單申報方式申報就可以稅前扣除（不需要到主管稅務機關備案），需要填寫A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》第4行（三）固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。
16.2016年符合小型微利企業優惠條件的企業，在填寫A107040——減免所得稅優惠明細表中的第1欄“符合條件的小型微利企業”時無法填寫數據，應該如何處理？
答：由于《減免所得稅優惠明細表》（A107040）中相關數據需從主表A100000第23行應納稅所得額上取數，因此，企業需要先將主表《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）第23行應納稅所得額以前的數據填寫保存后再進行填報。
注：《減免所得稅優惠明細表》（A107040）第1欄和第2欄是系統自動計算的，不需要企業手動填寫。
熱點導播（四十五）企業所得稅匯算清繳申報表（A類）熱點問題（六）
發布日期：2017/05/04
17.2015年10月1日成立的海水養殖企業，2016年除了可以享受小型微利企業的優惠政策，海水養殖取得的項目所得還可以享受減半征收。二項優惠會涉及疊加享受減免稅優惠的情況，應該如何填寫年度匯算清繳的相關報表？
答：根據《國家稅務總局關于修改企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）附件A107040《減免所得稅優惠明細表》的填報說明第27項的規定，第32行“四、減：項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠”：納稅人同時享受優惠稅率和所得項目減半情形下，在填報本表低稅率優惠時，所得項目按照優惠稅率減半多計算享受的優惠部分。
企業從事農林牧漁業項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目、符合條件的技術轉讓、其他專項優惠等所得額應按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業、高新技術企業、技術先進型服務企業、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元人民幣集成電路生產企業、國家規劃布局內重點軟件企業和集成電路設計企業、西部大開發等優惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優惠稅率減半疊加享受減免稅優惠部分，應在本行對該部分金額進行調整。
填寫本行的前提條件：是107020表中第13行以下有數，且第40行的第7列小于第6列。
計算公式：本行=所得項目金額×（12.5%－優惠稅率÷2）
其中：所得項目金額應為107020表第40行（第6列-第7列）×2。
因此，海水養殖企業2016年除了可以享受小型微利企業的優惠政策，海水養殖取得的項目所得還可以享受減半征收。二項優惠涉及疊加享受減免稅優惠的部分應按上述公式計算后，填寫在A107040第32行“四、減：項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠”中。
18.2015年取得高新技術資格認定的企業，2015年匯算清繳享受了高新技術企業的稅收優惠政策。但是2016年虧損不能享受該優惠政策，是否需要填寫《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041）表？
答：根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）第六條規定，下列申報表適用范圍按照以下規定調整：
（一）《職工薪酬納稅調整明細表》（A105050）、《捐贈支出納稅調整明細表》（A105070）、《特殊行業準備金納稅調整明細表》（A105120），只要會計上發生相關支出（包括準備金），不論是否納稅調整，均需填報。
（二）《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041）由取得高新技術企業資格的納稅人填寫。高新技術企業虧損的，填寫本表第1行至第28行。
因此，取得高新技術企業資格的納稅人，不論當年是盈利還是虧損或當年能否享受都需要填寫《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041）表。如果高新技術企業當年虧損，應填寫本表第1行至第28行。
19.2016年12月份新成立并落戶的小規模納稅人企業，當年沒有任何業務在申報企業所得稅年報表時哪幾張表必須填寫的，否則無法正式提交？
答：上述企業所述情況，以下五張報表為必報表：
A000000《企業基礎信息表》；
《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》；
A100000《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》；
A105000《納稅調整項目明細表 》
A105050《職工薪酬納稅調整明細表 》
請企業結合具體情況并參看《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》填報說明填寫企業所得稅年度納稅申報表。
20.2016年新辦的生產企業當年處于籌建期發生的開辦費,現在申報2016年企業所得稅年報表時可以報虧損嗎,還是按零申報？
答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函［2010］79號）第七條關于企業籌辦期間不計算為虧損年度問題的規定，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。
根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）第九條關于開（籌）辦費的處理的規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。
因此，企業籌建期發生的開辦費支出，不得計算為虧損年度，如果已做稅種鑒定則應按零申